融資租賃中，承租人通過占有使用享有所有權(quán)中能夠創(chuàng)造價(jià)值的部分，出租人保留所有權(quán)主要在于風(fēng)險(xiǎn)控制，其實(shí)質(zhì)就是一種債權(quán)融資方式。基于融資租賃的本質(zhì)屬性，我國(guó)在行業(yè)劃分時(shí)將融資租賃劃入到金融保險(xiǎn)業(yè)。伴隨著“營(yíng)改增”的到來(lái)，融資租賃業(yè)成為金融保險(xiǎn)業(yè)中第一個(gè)被納入到增值稅征稅范疇的行業(yè)。這種征稅體制的轉(zhuǎn)變必然會(huì)面臨著許多的問題。

    一、由稅基的確定產(chǎn)生的問題

    關(guān)于融資租賃稅收問題的產(chǎn)生主要可以歸結(jié)為稅基的確定，增值稅尤為明顯。在制定政策上延續(xù)了此前的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅差額征收的規(guī)定（財(cái)稅字〔1997〕45號(hào)），這一政策體現(xiàn)了融資租賃的本質(zhì)是資金的借貸而非商品的出租。總體上講融資租賃企業(yè)所取得的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用減去相應(yīng)的項(xiàng)目。但是在具體的扣除項(xiàng)目上有著較大的出入，下文將分析兩種不同形式的融資租賃業(yè)務(wù)在扣除上的區(qū)別。

    （一）售后回租稅收的完善

    售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。售后回租的產(chǎn)生是有原因的伴隨著“營(yíng)改增”的到來(lái)，企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，而作為融資租賃中的出租方不是增值稅納稅人，其所出租的固定資產(chǎn)本金及利息是不能開具增值稅發(fā)票的，承租人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。隨之國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。”這在一定程度上破解了融資租賃中出租方與承租方之間的流轉(zhuǎn)稅問題，但對(duì)實(shí)踐中承租人的發(fā)票開具帶來(lái)了很大的障礙。

    （二）兩種租賃業(yè)務(wù)稅基的比較

    售后回租銷售額是以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。“直租”業(yè)務(wù)中銷售額以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額作為銷售額。與財(cái)稅〔2013〕37號(hào)相比，對(duì)于“直租”業(yè)務(wù)可扣除范圍減少了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，律師認(rèn)為原因主要是關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，并可以取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)需扣除。而兩種租賃業(yè)務(wù)中由于資產(chǎn)的購(gòu)買方不同，售后回租業(yè)務(wù)，不存在安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的扣除問題，因此在扣除范圍中刪除了安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。